Resum bab 9 Biaya Teori akutansi suwarjhono

 

BAB 9 BIAYA

Pengertian 

       Pengertian biaya tidak dapat dipisahkan dengan pengertian kos dan asset dan juga rugi (loss). IAI (IASC) mendefinisikan biaya dalam Standar Akuntansi Keuangan (2002) sebagai berikut : 

       Beban(biaya) adalah penurunan manfaat ekonomi selama suatu periode akuntansi dalam bentuk arus keluar atau berkurangnya aktiva atau terjadinya kewajiban yang mengakibatkan penurunan ekuitas yang tidak menyangkut pembagian kepada penanam modal. 

Karateristik Yang Melekat Pada Biaya

Aliran Keluar/Penurunan Aset 

     Aset dalam hal ini harus diartikan sebagai semua aset perusahaan sebagai satu kesatuan (bukan hanya aset tertentu misalnya sediaan bahan baku). Dengan demikian, konsumsi (consumption) atau pemakaian (using up) aset atau manfaat ekonomik harus di artikan bahwa manfaat ekonomik aset (direpresentasi oleh kos) telah habis karena melekat pada barang atau jasa yang telah diserahkan (keluar) dari kesatuan usaha sehingga kesatuan usaha tidak menguasai lagi manfaat tersebut. 

Operasi Utama yang Menerus 

      Tidak semua penurunan atau konsumsi asset membentuk biaya. Agar menjadi biaya konsumsi tersebut harus berkaitan dengan kegiatan utama atau sentral kesatuan usaha. Yang dimaksud dengan kegiatan utama adalah kegiatan penciptaan pendapatan (laba) yang direpresentasi dalam kegiatan memproduksi/mengitim barang atau menyerahkan/melaksanakan jasa. Dalam hal ini, operasi utama perusahaan merupakan basis utama untuk menghubungkan biaya dan pendapatan.

Kenaikan Kewajiban  

       Memang barang dan jasa yang telah diperoleh perusahaan umumnya diakui sebagai aset. Akan tetapi, tidak semua barang dan jasa dicatat sebagai aset tetapi langsung dimanfaatkan menjadi biaya. Atas dasar konsep kos Paton dan Littleton, definisi FASB sebenarnya sudah cukup tepat karena secara onseptual semua potensi jasa yang diperoleh perusahaan mempunyai kedudukan yang sama dalam menghasilkan pensapatan dan akan menjadi aset perusahaan paling tidak untuk sementara. 

Penurunan Ekuitas 

        Definisi APB dan IAI secara eksplisit menyebutkan bahwa penurunan aset akhirnya akan mengubah ekuitas atau menurunkan ekuitas. Pendefinisian ini sebenarnya menegaskan bahwa akuntansi menganut konsep kesatuan usaha sehingga ekuitas secara konseptual adalah hutang perusahaan kepada pemilik. Penurunan ekuitas lebih menegaskan pengertian biaya karena tidak setiap penurunan aset mengakibatkan penurunan ekuitas. Misalnya, pembagian deviden kas merupakan penurunan aset tetapi tidak dapat disebut sebagai biaya. Jadi penurunan ekuitas hanya merupakan karakteristik pendukung makna biaya. 

Aliran fisis atau moneter?

    FASB memisahkan antara pengertian biaya dan pengukuran biaya. Bahwa biaya timbul dari penyerahan/produksi barang atau dari pelaksanaan jasa memberi isyarat bahwa FASB memanai biaya sebagai kejadian fisis. Bila aset diganti dengan barang dan jasa, aliran tersebut jelas menunjukkan aliran fisis. Secara semantik, biaya seharusnya didefinisi sebagai perubahan atau penurunan nilai sehingga timbulnya biaya harus merupakan kejadian moneter. 

Rugi 

       Rugi perlu didefinisi sebagai elemen dan dibedakan dengan biaya oleh FASB karena sifat terjadinya sebagaimana disebut dalam karakteristik. Untuk disebut rugi, kejadian yang menimbulkan harus periferal atau incidental atau diluar kendali manajemen. Selain itu Rugi juga memiliki makna sebagai bentuk penurunan ekuitas bersih.

Karateristik Sumber Rugi menurut FASB adalah (SFAC No. 6, prg. 85) :

Periferal dan Insidental : misalnya penjualan investasi dalam surat-surat berharga, penjualan aset tetap, pelunasan utang obligasi sebelum jatuh tempo.

Transfer non-timbal balik (nonreciprocal transfers) dengan pihak lain: misalnya pencruian dan pembayaran ganti rugi dari kekalaham dalam tuntutan perkara hukum. 

Penahan aset (holding assets): misalnya penurunan harga sekuritas investasi, penurunan niaitukar valuta asing, dan penurunan harga karena penahanan sediaan (holding losses).

Faktor lingkungan: misalnya ganti rugi asuransi musibah alam yang lebih rendah dari kos aset yang rusak. 

      Pengertian rugi yang dikemukakan FASB di atas masih bersifat teknis dan memfokuskan pada sumber atau penyebab tetapi belum menyentuh makna rugi sebenarnya. Paton dan Littleton (1970, hlm. 93-96) mendefinisikan rugi sebagai hal yang berbeda dengan biaya yang merupakan penyerapan atau pengorbanan kos tanpa suatu kompensasi atau kembalian (return).

Pengakuan Biaya 

      Pengakuan biaya tidak dibedakan dengan pengakuan rugi. Pengakuan menyangkut masalah kriteria pengakuan (recognition criteria) yaitu apa yang harus dipenuhi agar penurunan nilai aset yang memenuhi definisi biaya atau rugi dapat diakui dan masalah saat pengakuan (recognition rules atau timing) yaitu peristiwa atau kejadian apa yang menandai bahwa kriteria pengauan telah dipenuhi. 

Kriteria Pengakuan :

      Biaya atau rugi pada umumnya diakui bilamana salah satu dari dua kriteria berikut dipenuhi (SFAC No. 5, prg. 85) :

Konsumsi manfaat (consumption of benefits).

        Konsumsi manfaat ekonomik selama suatu perioda dapat diakui langsung pada saat terjadinya atau diakui bersamaan dengan pengakuan pendapatan yang berkaitan. Berbagai jenis pos atau biaya menghendaki cara pengakuan yang berbeda yaitu (SAFC No. 5, prg. 86) : 

Beberapa pos biaya, seperti kos terjual ditandingkan dengan pendapatan yang terkait. Meretia diakui pada saat atau perioda yang sama dengan pengakuan pendapatan yang dihasilkan langsung atau bersama dari transaksi atau kejadian lain yang sama dengan yang menimbulkan biaya.

Banyak pos biaya, seperti gaji dan staf penjualan dan administrative, diakui selama perioda pada saat kas dibarkan atau kewajiban terjadi untuk baranag dan jasa yang dimanfaatkan/dikonsumsi bersamaan dengan pemerolehan atau segera setelah itu. 

Beberapa pos biaya, seperti depresiasi dan auransi, dialokasi (diakui) dengan prosedur sistematik dan rasional untuk perioda-perioda yang menikmati manfaat aset bersangkutan. 

Biaya atau rugi diakui bilamana manfaat ekonomik yang dikuasai suatu entitas telah dimanfaatkan atau dikonsumsi dan pengiriman atau pembuatan barang, penerahan atau pelaksaan jasa, atau kegiatan lain yang mempresentasi operasi utama atau sentral entitas tersebut. 

Lenyapnya atau berkurangnya manfaat masa datang (loss or lack of future benefits).

          Biaya atau rugi diakui bilamana aset yang telat diakui sebelumnya diperkirakan telah berkurang manfaat ekonomiknya atau tidak lagi mempunyai manfaat ekonomik. 

Kaidah Pengakuan APB 

        Kaidah pengakuan di atas sebenarnya dilandasi oleh basis asosiasi yang oleh APB disebut sebagai prinsip pengakuan biaya pervasif atau luas. Hal ini dinyatakan oleh APB sebagai berikut (APB statement No. 4, prg. 157-160) : 

Mengasosiasi sebab dan akibat (associating cause and effect).

Alokasi sistematik dan rasional (systematic and rational allocation).

Pengakuan segera (immediate recognition).

Hubungan kos dan biaya

         Beberapa sumber mendefinisi biaya biaya dalam pengertiannya dengan pengertian kos karena memang biaya tidak dapat dipisahkan dengan kos. Kos adalah pengukur biaya atau biaya derepresentasi dengan kos secara teknis dan praktis biaya sering disebut dengan kos saja.

Proses dan konsep penandingan

     Proses penandingan adalah proses penentuan laba dengan cara mengukur atau menakar dahulu pendapatan untuk suatu perioda dan barulah kemudian menentukan biaya yang berkaitan dengan pendapatan tersebut. Konsep atau prisip penandingan adalah dasar pemikiran untuk menghubungan pendapatan dan biaya sehingga laba yang dihasilkan bermakna. Prinsip peerbandingan yang menjadi suatu kebutuhan dalam akuntansi karena alasan berikut :

Pengakuan pendaptan tidak langsung dikaitkan dengan pengakuan biaya karena teknik  pembukuan tidak memungkinkan hal tersebut,

Transaksi tejadinya pendapatan pada umumnya tidak berkaitan langsung dengan transaksi biaya.

Kelayakan ekonomik

      Masalah penandingan terletak pada penentuan dasar atau basis yang memuaskan untuk menyatukan pendapatan dan biaya. Penandingan yang tepat harus didasarkan pada kelayakan ekonomik dan bukan fisis. memang enandingan menuntut identifikasi konsumsi manfaat aset atau jasa secara fisis tetapi nilai aset atau jasa yang dikonsumsi juga harus ditentukan secara tepat dengan memperhatikan kondisi yang melingkupinya.oleh karena itu dasar penandingan yang paling utama adalah kelayakan ekonomik bukan hanya dasaraliran fisis.

Menandingkan bukan mengkompensasi

       Biaya komisi penjualan, biaya angkut pengiriman dan biaya lain-lain yang bersangkutan dengan transaksi penjualan dikurangkan lansugn terhadap hasil penjualan dan hanya jumlah rupiah netonya diatatdalam akun penjualan dan penjualan dilaporkan sebesar jumlah netonya.

Basis asosiasi

    Dalam rangka menghubungkan biaya dan biaya, perlu dipertimbangkan basis asosiasi yang menggambarkan penandingan yang secara ekonomik layak. Berbagai basis asosiasi adalah :

 Asosiasi sebab akibat, 

       konsep upaya dan capaian menyatakan bhwa biaya merupakan upaya dalam rangka mendapatkan capaian berupa pendapatan. Ini berarti ada hubungan sebab akibat antara biaya dan pendapatan. 

Identifikasi kos produk

Produk terjual merupakan takaran penandingan, kos produk akan dipecah menjadi dua komponen yaitu kos produk yang telah terjual dan kos produk yang belum terjual dan masih menjadi aset perusahaan. Kos yang melekat pada produk terjual akan lansung dibebankan sebagai biaya. Kos sediaan baru dibebankansebagai biaya kalau produk telah terjual. 

        Secara teoritis dan praktis, kalau hubungan sebab akibat harus dipertahankan , hanya kos variabellah yang sebenarnya dapat dengan mudah diidentifikasi dengan produk, karena besarnya kos variabel sangat ditentukan oleh volume produksi. Kos varibael meliputi kos produksi dan non produksi

Masalah Berkaitan dengan Penandingan Produk

Produk Usang atau Musiman 

       Persoalan terkait dengan penandingan atas dasar sebab-akibat adalah apakah kos produk musiman yang tidak terjual merupakan sebab (biaya) atau akibat (rugi). Dalam hal ini Paton dan Littleton menegaskan bahwa penandingan harus didasarkan pada kelayakan ekonomik. Dalam keadaan yang khusus sebagian kos sediaan barang yang tidak terjual dalam suatu perioda secara logis dapat dijadikan komponen kos barang terjual. Dengan kata lain, sediaan akhir yang tidak terjual sebenarnya merupakan upaya (biaya) atau sebab untuk mendatangkan penjualan yang dicapai pada musim tertentu.

Barang Rusak

       Kelayakan ekonomik menuntut pertimbangan dengan memperhatikan kondisi yang melikupi suatu masalah. Bila kerusakan produk merupakan hal yang wajar atau bukan merupakan prasyarat untuk menghasilkan barang dengan kualitas baik, kos barang yang rusak dapat dianggap sebagai upaya menghasilkan pendapatan.

Sediaan 

      Secara umum masalah teoretis sediaan berkaitan dengan pengukuran kos barang terjual dalam rangka penandingan dengan pendapatan dan masalah penilaian. Proses pengukuran dan penilaian umumnya di lakukan pada akhir perioda. Dengan demikian masalah pengukuran dan penilaian sediaan pada akhir perioda dapat dinyatakan sebagai berikut : 

Penenuan besarnya kos barang dijual untuk ditandingkan dengan penjualan sehingga dapat ditentukan besarnya laba perusahaan. Penentuan ini melibatkan berbagai metoda asosiasi sebagai dasar pemecahan kos produksi menjadi kos yang melekat pada sediaan dan yang melekat pada barang terjual. 

Penentuan niali sediaan sebagai unsur aset lancer perusahan. Penentuan nilai sediaan sangat penting untuk menilai likuiditas operasi perusahaan. 

Metoda Asosiasi Sediaan

         Metode asosiasi sediaa  menjadi basis untuk menentukan unit fisik terjual dan kos yang melekat dengan jumlah rupiah penjualan. Dengan demikian metoda asosiasi dapat pula diartikan sebagai asumsi aliran kos dalam mengikuti aliran fisis barang. Dalam banyak hal, setiap kali pembelian atau angkatan produksi melibatkan kos per unit yang berbeda. Metoda asosiasi atau asumsi aliran kos yang telah dikenal adalah : 

 Identifikasi khusus (specific identification)

       Kalau tujuan asosiasi adalah penandingan yang tepat antara pendapatan tertentu dan kos tertentu, metoda ini adalah yang paling ideal. Namun demikian, metoda ini mengandung beberapa kelemahan antara lain:

Identifikasi khusus tidak memberi niali tambah informasi

Untuk jenis barang yang homogen da harganya relative murah, metoda ini jadi terlalu mahal dan tidak sepadan dengan nilai tambah informasi yang diperoleh.

Metoda ini dapat digunakan sebagai alat manipulasi laba atau earnings management.

Masuk pertama keluar pertama/MPKP (first-in, first out/FIFO)

        Metoda ini berasumsi bahwa faktor kos mengalir melalui perusahaan secara berurutan seperti antrean; tidak ada saling mendahului. Metoda ini sangat logis alam merefleksi asosiasi sebab-akibat karena dangat sederhana dan jelas untuk memecah kos ke dalam dua komponen (sediaan dan barang terjual) atas dasar kos yang benar-benar melekat dalam kedua komponen tersebut.

    Jadi, kalau penandingan secara tepat biaya dan pendapatan menjadi tujuan, metoda ini paling didukung atas dasar argument berikut:

Metoda ini sistematik dan kinsisten dengan aliran fisis yang sesungguhnya sehingga penandingan yang ideal dipenuhi.

 Untung atau rugi karena fluktuasi harga dengan sendiri terealisasi dan diakui bersamaan dengan terjualnya barang walaupun tidak disajikan secara terpisah dan melekat dalam angka laba.

Penyajian sediaan akhir dalam neraca akan menggambarkan kos yang mendekati kos sekarang atau kos pengganti.

 Rata-rata berbobot (weighted average)

       Metoda ini menganggap bahwa dalam proses produksi terjadi peleburan faktor produksi yang sama selama satu perioda menjadi satu massa yang homogenus. Artinya, bahan baku tertentu yang dibeli berkali-kali atau produk yang dihasilkan dari beberapa angkatan produk dalam suatu perioda dianggap sebagai satu kesatuan (massa).

Sediaan normal/minimal (normal stock)

       Metoda ini sering disebut dengan metoda sediaan permanen. Dengan metoda ini dianggap perusahaan melakukan investasi permanen dalam sediaan. Tujuannya adalah penandingan pendapatan sekarang dengan kos sekarang sekaligus meniadakan kebutuhan pelaporan untung atau rugi sediaan fluktuasi harga. Metode ini menyajikan sediaan di neraca harga satuan yag cukup pasti.

 Masuk terakhir keluar pertama/MTKP (last-in, first out/LIFO)

      Metoda ini berasumsi bahwa sediaan merupakan aset tetap yang tidak berkaitan dengan aliran kos. Dengan demikian , begitu sejumla sediaan tertentu telah tertimbun maka aliran faktor kos berikutnya dianggap hanya melewati timbunan tersebut dan langsung melekat pada penjualan.

Karakteristik dan Tujuan Pelaporan

    Semua aset mempunyai karakteristik umum yaitu merupakan potensi jasa yang dapat dimanfaatkan oleh perusahaan dalam kegiatan operasinya. Fasilitas fisis mempunyai karakteristik sebagai berikut:

Berwujud fisis dan diakui oleh perusahaan untuk mengolah dan memperlancar kegiatan operasi kegitan operasi perusahaan.

Pada umumnya berumur panjang walaupun terbatas sehingga perlu pengganti.

Bernilai bagi perusahaan lantara kekuasaan atau hak perusahaan untuk menggunakannya lantaran hak miliknya.

Pada umumnya merupakan aset nonmoneter dan manfaat yang dapat diberikan berupa potensi jasa (service potentials) bukan hanya beli atau ketertukarannya (exchangeability). 

kelompok dan dengan nama yang tepat.

     Karakteristik yang demikian menyebabkan tujuan pelaporan dan pengukuran fasilitas fisis ini adalah untuk menentukan penggunaan jasa dalam suatu perioda yang diperkirakan telah menghasilkan pendapat. Tujuan yang lain adalah memberi informasi kepada pemakai laporan tentang kuantitas fisis dan kapasitas atau daya (potensi jasa) yang masih melekat pada aset fisis tersebut.     

Asosiasi Fasilitas Fisis

Berikut ini merupakan beberapa Variasi istilah dalam Fasilitas Fisis :

Aset tetap (fixed assets)

Aset tetap berwujud (fixed tangible assets)

Aset berwujud (tangible assets)

Aset operasi(operating assets)

Aset berumur panjang(long-lived assets)

Aset jangka panjang (long-term assets)

Tanah, bangunan, dan perlengkapan (property plant, and equipment)

Fasilitas fisis (plant assets),

Makna Depresiasi

Depresiasi Sebagai Proses Akumulasi Dana,

       Pengertian ini didasari oleh gagasan bahwa untuk dapat mempertahankan kelangsungan hidup, perusahaan harus dapat mengganti fasilitas fisik yang habis umumnya. Akibatnya, perusahaan harus menyisihkan dana dari pendapatan yang diperoleh. Pengakuan biaya depresiasi tidak mempunyai kaitan langsung dengan masalah penggantian. 

Depresiasi Sebagal Pemulihan Investas

     Secara konseptual sama dengan pandangan di atas tetapi dianggap bahwa fasilitas fisis didanai dengan utang. Agar perusahaan mampu membayar kembali investasinya maka harus dilakukan penyisihan dana dengan cara mengurangi pendapatan perusahaan sebesar depresiasi.

Depresiasi sebagal Proses Penilaian  

        Salah satu pendefinisian secara semantic adalah depresiasi dipandang sebagai penurunan potensi jasa (decline in serve potential) selama periode operasi akibat keausan fisis, konsumsi manfaat atau keusangan teknologis. Dengan demikian penurunan potensi jasa selama perioda dapat dipandang sebagai selisih penilaian antara potensi jasa awal dan potensi jasa akhir balk secara fisis maupun moneter. 

 Nilai Setara Tunal (current cash equivalents)

Dengan basis ini penurunan nilai fasilitas fisis ditentukan dengan cara menghitung selisih nilai setara tunal pada awal dan akhir perioda. Nilai ini adalah harga pasar asset yang sama dalam kondisi yang sama sebagai barang bekas Di sini dianggap bahwa daya beli uang stabil.

 Kontribusi pendapatan Neto Diskunan (discounted net revenue contribution)

     Dengan penilaian ini, depresiasi ditentukan dengan cara menghitung selisih nilal diskunan aliran kontribusi pendapatan neto pada awal dan akhir perioda. Kontribusi pendapatan neto adalah tambahan aliran kas masuk (pendapatan) karena adanya investasi fasilitas fisis bersangkutan. Penilaian ini memerlukan informasi tariff diskun yang biasanya didasarkan atas tingkat kembalian (rate of return) investasi bebas resiko atau tingkat bunga umum yang berlaku.

 Depresiasi sebagal Sarana Penandingan Kos dengan Kontribusi Pendapatan Neto 

     Pendapatan neto disini adalah pendapatan yang dihasilkan oleh fasilitas fisis dikurangi biaya pengoprasian fasilitas fisis. Hal ini didasarkan atas pemikiran bahwa variasi pendapatan merefleksi variasi penyerapan jasa fasilitas fisik.

TANAH

      Oleh karenanya, dapat dianggap bahwa kos tanah tidak perlu didepresiasi atau diamortisasl menjadi biaya depresiasi. Dengan kata lain, fungsi tanah untuk menyediakan jasa ditempati tanpa batas waktu (selamanya) cukup menjadi alas an kebijakan untuk memperlakukan kos tanah sebagai investasi permanen dalam fasilitas produksi.

Tanah Bukan Hak Milik Permanen,

       Dalam keadaan seperti ini, akuntansi yang sehat menghendaki pemisahan kos tanah. menjadi bagian yang dimasukkan sebagai kos sisa tanah (kalau ada) dan bagian yang menunjukkan kos elemen tanah yang dapat habis jasanya (potensi jasa tanah untuk ditanami), kemudian ditentukan alokasi kos semantic yang tepat untuk bagian kedua tersebut. Jadi, dengan akuntansi seperti di atas, pengeluaran-pengeluaran untuk mengembalikan kesuburan tanah akan menjadi bagian kos tanah yang pada akhimya harus didepresiasi.

Sumber Alam

         Kos sumber alam tersebut (tidak termasuk sisa nilai tanah) harus diserap secara sistematik ke produksi atas dasar pengambilan atau konsumsi. Kos yang diserap ini disebut deplesi. Seperti juga depresiasi, deplesi sebagai kos atau upaya untuk menghasilkan pendapatan harus ditentukan secara objektif dan rasional tanpa memperhatikan pengaruhnya terhadap laba bersih.

ASET TAK BERWUJUD

        Penghapusan langsung seluruh kos sebagai rugi harus segera dilakukan kalau kondisi menunjukkan bahwa asset tak berwujud tersebut tidak lagi mempunyai arti ekonomik yang penting. Karena banyak masalah teoritis yang timbul, dua jenis asset tak berwujud yaitu goodwill dan kos organisasi dibahas di bawah ini.

Goodwill,

      Goodwill adalah selisih lebih jumlah rupiah tunal atau setaranya yang dibayarkan oleh perusahaan pembeli di atas nilal pasar wajar atau nilai buku kekayaan fisis perusahaan yang dibeli. Kos goodwill yang melekat pada harga beli suatu perusahaan yang sudah beroperasi pada dasarnya merupakan nilai sekarang atau nilai diskunan (present or discounted value) kelebihan laba yang dihasilkan.

Kos Organisasi

      Kos organisasi diperlakukan sebagai asset tak berwujud karena kos tersebut tidak dapat dikaitkan dengan asset tetap berwujud yang ada dalam perusahaan. Akan tetapi kos pendirian tersebut harus mulal diserap atau dihapuskan bila terjadi penurunan laba dan pengerutan kekayaan yang terus menerus akibat kegagalan usaha atau proses likuidasi

     Jadi kos organisasi tidak semestinya diamortisasi dalam hal perusahaan barjalan terus dan berkembang tetapi tidak semestinya dipertahankan tetap utuh dalam hal perusahaan mengalami kemunduran yang terus menerus. Untuk perusahaan yang bergerak dalam bidang usahaeksploitasi sumber daya alam, penyerapan secara

Penyajian Biaya

Penyajian biaya tidak dapat dilepaskan dari penyajian pendapatan dan sarana untuk itu adalahstatemen laba rugi,

Penyajian elemen pendapatan, untung, biaya danrugi bergantung pada konsep tentang apa saja yangmembentuk laba.